Management-study.ru

Студия менеджмента
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п. 1 ст. 14 НК РФ). Он устанавливается гл. 30 НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, указанных в данной главе НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. 1–3 ст. 374 НК РФ) (рис. 12).

Объекты налогообложения представлены в табл. 22.

Налоговая база в разрезе плательщиков представлена на рис. 13, 14 и в табл. 23 (ст. 375 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения,
за отчетный период = (Остаточная стоимость имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом) / Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Если у компании есть основные средства, расположенные на территории разных регионов РФ, она должна уплачивать налог на имущество организаций в соответствии с требованиями законодательства каждого из этих регионов.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется для такого имущества отдельно и принимается при исчислении налога:

  • по местонахождению головного офиса компании (по месту регистрации компании);
  • по местонахождению каждого из подразделений компании, которые имеют отдельный баланс;
  • по местонахождению недвижимого имущества компании, отличному от места нахождения головного офиса и подразделений.

Налоговый период — календарный год.

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ), а для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости — первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Субъекту Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Однако согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать для города федерального значения Москвы и для иных субъектов РФ 2 %.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

1. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения налогом на имущество организаций у всех категорий налогоплательщиков (п. 4 ст. 374 НК РФ):

  • движимое имущество организаций (с налогового периода 2019 г.);
  • земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
  • имущество, используемое федеральными органами власти и федеральными государственными органами, в которых предусмотрена военная служба, для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
  • объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомнотехнологического обслуживания;
  • космические объекты;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

2. Нулевая ставка налога на имущество организаций. Согласно п. 3.1 ст. 380
НК РФ с 1 января 2015 г. до 1 января 2035 г. ставка налога на имущество устанавливается в размере 0 % в отношении отдельных объектов недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Читайте так же:
Сдача бухгалтерского баланса за 2022 год

3. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от налогообложения в зависимости от его назначения:

  • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
  • религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
  • имущество, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

4. Льготы в отношении определенного имущества, действующие в течение
ограниченного периода:

  • в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
  • в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности.

С 1 января 2018 г. данная налоговая льгота применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.

5. Льготы в отношении организаций, имущество которых освобождено от обложения налогом на имущество:

  • специализированные протезно-ортопедические предприятия;
  • коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
  • организации, которым присвоен статус государственных научных
    центров;
  • организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и др.

Помимо установленных ст. 381 НК РФ льгот, законами субъектов РФ при установлении налога на своей территории могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 56 и п. 2 ст. 372 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле (ст. 382 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
Сумма налога к уплате в бюджет = Ставка налога × Налоговая база − Сумма авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).

Требования к представлению отчетности (ст. 386 НК РФ)

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты:

  • по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода;
  • годовые отчеты не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом.

С 1 января 2020 г. согласно п. 20 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 15 апреля 2019 г. № 63-ФЗ:

  • не нужно представлять расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество;
  • закреплено положение о выборе одной инспекции для сдачи отчетности по недвижимости, налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости. Если у организации на территории одного субъекта РФ есть несколько объектов недвижимости, то сдавать декларацию она сможет по всем объектам в одну инспекцию по своему выбору.

С 1 января 2010 г. организации, не имеющие собственных основных средств,
не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество.

Изменения в главу 30 «налог на имущество организаций» НК РФ

Налог на имущество, переданное в доверительное управление

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Это установлено п. 1 ст. 374 НК РФ.

Читайте так же:
Можно ли и как выписаться из квартиры в никуда

При передаче имущества в доверительное управление основные средства списываются с бухгалтерского баланса организации — учредителя доверительного управления и приходуются на баланс организации — доверительного управляющего.

Несмотря на то что имущество, переданное в рамках договора доверительного управления, фактически числится на балансе организации — доверительного управляющего, уплачивать налог на имущество по нему должен учредитель доверительного управления. Об этом говорится в ст. 378 НК РФ. Следовательно, возникает противоречие, когда объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, учитываемые на балансе организации, а доверительный управляющий платит налог на имущество по основным средствам, которых на балансе нет.

Чтобы выйти из этого положения, законодатели дополнили п. 1 ст. 374 НК РФ формулировкой, согласно которой указанное положение справедливо за исключением имущества, переданного в доверительное управление.

В то же время обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, которое передано в доверительное управление управляющей компании, с 1 января 2008 г. будет возложена не на учредителя доверительного управления, а на управляющую компанию. Такая поправка внесена в ст. 378 НК РФ.

Порядок расчета среднегодовой стоимости основных средств

В целях расчета налога на имущество учет объектов налогообложения организации ведут в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п. 1 ст. 379 НК РФ).

В то же время действующая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (то есть на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).

Это противоречит другим положениям гл. 30 НК РФ, о которых мы упоминали выше, так как включает данные следующего налогового периода (в том числе и результаты производимой переоценки основных средств).

Чтобы устранить это противоречие, было решено включать в расчет данные не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (то есть на 31 декабря).

Таким образом, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2008 г. в расчет следует принимать остаточную стоимость основных средств на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря.

За налоговый период (календарный год) сумма налога на имущество определяется как произведение налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 382 НК РФ).

За отчетный период (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается как произведение налоговой ставки на 1/4 средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ). Однако в действующей редакции ст. ст. 384 и 385 НК РФ этот порядок не был прописан. В них речь идет о расчете налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения.

В целях приведения порядка уплаты авансовых платежей в соответствие со ст. 382 НК РФ внесены соответствующие поправки в ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Налог на имущество иностранных организаций

Объектом налогообложения для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в РФ через постоянное представительство, является недвижимое имущество, которое принадлежит организации на праве собственности и находится на территории РФ (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Читайте так же:
Как оформить квартиру в собственность после сдачи дома - пошаговая инструкция

Налоговой базой по этому имуществу признается инвентарная стоимость объектов недвижимости (п. 2 ст. 375 НК РФ). Она определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество по объекту недвижимости иностранной организации определяется по окончании отчетного периода как произведение налоговой ставки и 1/4 инвентаризационной стоимости по состоянию на начало налогового периода. Это установлено п. 5 ст. 382 НК РФ.

Указанный пункт дополнен новым абзацем, в котором определен порядок расчета суммы налога и авансовых платежей по налогу на имущество в тех случаях, когда иностранная организация приобрела или продала объект недвижимости в течение налогового периода.

В этом случае при расчете налога на имущество и авансового платежа необходимо использовать специальный коэффициент, который рассчитывается по формуле:

Пример. 10 сентября 2007 г. иностранная организация приобрела объект недвижимости.

Его инвентаризационная стоимость, по данным БТИ, на 1 января 2007 г. составляет 275 000 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 г. при условии, что ставка налога на имущество составляет 1,5%:

1 000 000 руб. x 1/4 x 1,5% x 1 мес. : 3 мес. = 1250 руб.

Сумма налога на имущество за год составит 5000 руб. (1 000 000 руб. x 1,5% x 4 мес. : 12 мес.), а к уплате в бюджет — 3750 руб. (5000 руб. — 1250 руб.).

Условия для применения льготы по налогу на имущество резидентами ОЭЗ

При расчете налога на имущество резиденты как промышленно-производственных, так и технико-внедренческих особых экономических зон не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе. Такая льгота действует в течение 5 лет с момента постановки основного средства на учет (п. 17 ст. 381 НК РФ). Но только при выполнении двух условий:

  • основные средства были созданы или приобретены в целях ведения деятельности в особой экономической зоне;
  • указанное имущество находится на территории ОЭЗ.

Законодатели установили дополнительное, третье, условие, при выполнении которого резиденты ОЭЗ могут воспользоваться льготой по налогу на имущество. Основные средства должны использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашений о создании особой экономической зоны.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество для организаций – это региональный налог (глава 30 НК РФ) и обязателен к уплате на территории субъекта РФ. Рассмотрим как определяется налоговая база по налогу на имущество, как рассчитывается налог, кто является плательщиками налога и в какие сроки необходимо уплатить данный налог.

Определение налоговой базы

Плательщиком налога на имущество с кадастровой стоимости являются только собственники. С 2017 г. плательщиками налога так же являются организации, владеющие объектами недвижимости на праве хозяйственного ведения.

Налог на имущество равен произведению ставки налога на налоговую базу. Налоговая база для расчета налога определяется:

  • по объектам недвижимости по кадастровой стоимости;
  • по всем остальным объектам и объектам недвижимости, по которым кадастровая стоимость не определена, по среднегодовой стоимости.

С 01 января 2014г. подлежат налогообложению объекты недвижимости по кадастровой стоимости, если они включены в Перечень объектов для целей налогообложения. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 01 января:

  • направляет Перечень в ИФНС по месту нахождения объектов;
  • размещает Перечень на своем официальном сайте https://rosreestr.ru/wps/portal/) или на официальном сайте субъекта РФ в сети Интернет.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Если объект не включен в Перечень, то налогообложение таких объектов осуществляется по среднегодовой стоимости объекта.

Если объект включается в Перечень в середине года, то исчисление налога на имущество по кадастровой стоимости должно быть осуществлено только со следующего года. Так же это относится и к изменению кадастровой стоимости в течение года.

Читайте так же:
Стоимость услуг риэлтора (агентства недвижимости) при продаже и покупке квартиры

Налоговая база для расчета суммы платежа по налогу на имущество организаций определяется в соответствии требованиям, указанным в статьях 375 и 378.2 НК РФ.

Ставка налога на имущество

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ, для категорий юридических лиц и имущества. Максимальная ставка для юридических лиц в 2018, установленная НК РФ:

  • для недвижимого имущества равна 2,2 процента;
  • для недвижимого имущества, где налоговая база рассчитывается по кадастровой стоимости, равна 1,4 процента для Москвы, а для остальных субъектов РФ равна 2 процента.

Срок уплаты налога на имущество

Уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ. По г.Москва — не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего квартала.

Льгота по налогу на имущество

С 2018 г. льгота для движимого имущества, принятого с 01 января 2013 года, останется только в субъектах РФ, в которых законом она будет установлена.

На 01.01.2018 в Законах:

  • Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ льгота оставлена для всех налогоплательщиков;
  • г. Москвы от 05.11.2003 N 64 льгота не предусмотрена.

В субъектах РФ, законами которых льгота по движимому имуществу не предусмотрена и ставка не указана, нужно платить налог по ставке – 1,1%.

Расчет налога на примере

Рассмотрим более подробно расчет налога на примере.

Допустим, ООО «Весна» зарегистрирована в 2017 году. На балансе организации находятся: торговое помещение (недвижимость, которая облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости) и недвижимые основные средства разных амортизационных групп.

Ставка налога, которая рассчитывается по средней стоимости, равна 2,2%, а по активам, расчетная база которой определяется по кадастровой стоимости, равна 2%.

По данным бух. учета остаточная стоимость основных фондов:

  • на 01.01.2018 равна 2 538 415 руб.
  • на 01.02.2018 равна 2 120 103 руб.
  • на 01.03.2018 равна 1 701 791 руб.
  • на 01.04.2018 равна 1 283 479 руб.
  • кадастровая стоимость торгового помещения равна 25 689 205 руб.

Расчет авансовых платежей за 1 квартал 2018 год.

  1. Определение средней стоимости недвижимого основного средства.Средняя стоимость ОС = (2 538 415 + 2 120 103 + 1 701 791 + 1 283 479) / 4 = 1 910 947 руб.
  2. Сумма авансового платежа = ((1 910 947 * 2,2%) / 4)+((25 689 205 * 2%) / 4) = 138 956 руб.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

§ 1. Налог на имущество организаций

законами субъектов Российской Федерации, в которых определяются налоговая ставка в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента вступления их в силу обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками указанного налога являются (ст. 373 НК РФ):

а) осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

б) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объект налогообложения по указанному налогу различается для разных видов организаций:

для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

Читайте так же:
Как узнать когда будет капремонт в доме

для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Фе-дерации через постоянные представительства, налоговой базой при-знается инвентаризационная стоимость указанных объектов по со-стоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно:

в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Кроме того, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом по данному налогу признается календарный год, при этом законодатель в составе налогового периода выделяет отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы. В гл. 30 НК РФ установлены налоговые льго-ты в виде освобождений от уплаты налога. Их можно классифициро-вать на две группы:

для отдельных видов организаций (для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; для религиозных организаций — в отношении имущества, используемого ими для осуществления рели-гиозной деятельности, и др.);

для всех налогоплательщиков по отдельным видам имущества (по объектам, признаваемым памятниками истории и культуры федерального значения; ядерным установкам, используемым для научных целей; ледоколам, космическим объектам и др.).

Кроме того, налоговые льготы могут устанавливаться в законах субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 56 НК РФ).

Порядок уплаты налога. По налогу на имущество организаций уплачиваются авансовые платежи. По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает сумму налога, определяемую как разницу между суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector