Management-study.ru

Студия менеджмента
21 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

Бухгалтерский учет

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся:

– предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

– предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения за единицу, по цене приобретения независимо от срока их службы.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МБП независимо от их стоимости и срока службы:

– орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

– специальные инструменты и приспособления;

– специальная одежда и обувь, а также постельные принадлежности;

– форменная одежда для работников организации;

– временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

– предметы, предназначенные для выдачи напрокат.

По составу и функциональной роли МБП подразделяются следующим образом:

1. Инструменты и приспособления:

– общего пользования, то есть те инструменты, приспособления и измерительные приборы, которые имеют универсальное применение, не связаны с изготовлением какого-либо одного определенного вида продукции;

– специального назначения – инструменты и приспособления, которые применяются при обработке и сборке отдельных типов деталей и изделий, их использование связано с изготовлением определенного вида продукции.

2. Сменное (сменяемое) оборудование – части машин, используемые для замены соответствующих изношенных частей без ремонта, (челноки на ткацких станках и т. п.).

3. Малоценный хозяйственный инвентарь – предметы, используемые для хозяйственных надобностей (конторская мебель и т. п.).

4. Специальная одежда и специальная обувь – предметы индивидуальной защиты от вредных условий производства.

5. Постельные принадлежности, используемые медицинской службой и в общежитиях предприятия.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы входят в состав оборотных средств предприятия. С точки зрения характера использования МБП аналогичны основным средствам, а с точки зрения порядка приобретения аналогичны материалам, т. е. занимают промежуточное положение между основными средствами и материалами, что обусловливает особенности их учета.

Итак, учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения имеет ряд особенностей.

МБП учитываются на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или планово-учетным ценам. К счету 12 могут быть открыты субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе»;

12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»;

12-3 «Временные (не титульные) сооружения» и др.

Стоимость МБП, в отличие от стоимости сырья и материалов, в себестоимость продукции и услуг включается не сразу, а частями, в два этапа. Это первая особенность. Вторая особенность в том, что при отпуске со склада МБП не списываются на затраты производства, а записываются в подотчет лицам, которым выданы.

Третья особенность – в балансе и в текущем учете МБП отражаются по их первоначальной фактической себестоимости, а сумма их износа учитывается на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений разрешается полностью погашать в момент передачи их в производство.

Стоимость предметов проката погашается путем начисления износа исходя из сроков их службы.

Малоценные необоротные материальные активы

Из предложенной вашему вниманию статьи вы узнаете, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете оприходование малоценных необоротных материальных активов и МБП, введение их в эксплуатацию и начисление амортизации на их стоимость.

Краткое содержание и ссылки по теме

Бухгалтерский учет МНМА

В целях бухгалтерского учета основные средства согласно п.5 ПБУ-7[1] делятся на три основные группы:

  1. Собственно основные средства;
  2. Прочие необоротные материальные активы;
  3. Незавершенные капитальные инвестиции.

Под «прочими необоротными материальными активами» наряду с библиотечными фондами, временными (нетитульными) сооружениями, инвентарной тарой и некоторыми другими активами в п. 5.2 упомянутого стандарта указаны также малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА).

МНМА относятся к основным средствам, то есть они являются материальными активами, которые предприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года или операционного цикла, если он больше года (п.4 ПБУ-7). В соответствии с Инструкцией № 291[2] к МНМА относятся специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке, а также другие предметы, которые по стоимостным признакам предприятие включает в состав МНМА.

Читайте так же:
Патент через сколько дней можно получить

Для учета и обобщения информации о наличии и движении МНМА предназначен субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы». По дебету субсчета 112 отражается:

  • поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных предприятием МНМА (по первоначальной стоимости);
  • сумма расходов, связанных с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
  • сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов.

Сумма уценки МНМА и их выбытие в результате продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта отражаются по кредиту субсчета 112.

Для того чтобы предприятие могло отличить, какой объект нужно отражать на одном из субсчетов к счету 10 «Основные средства», а какой – на субсчете 112, оно должно установить стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА (пп.5.2 ПБУ-7). Следовательно, предприятие может самостоятельно устанавливать стоимостные признаки предметов, которые относятся к МНМА. Достаточно часто предприятия устанавливают, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн (почему так – об этом речь пойдет ниже).

Теперь рассмотрим особенности амортизации МНМА. Вообще-то, согласно п.28 ПБУ-7 метод амортизации предприятие избирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Однако владельцы МНМА не могут в полной мере использовать весь имеющийся арсенал методов амортизации, о которых идет речь в ПБУ-7. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.27 этого стандарта в случае амортизации МНМА можно применять только четыре метода, а именно:

  • прямолинейный метод;
  • производственный метод;
  • метод, согласно которому сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта (в размере 50 % его амортизируемой стоимости) и в месяце его исключения из активов (списания с баланса) (остальные 50 %);
  • метод, в соответствии с которым сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости.

Информация о сумме износа МНМА и других необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы», обобщается на субсчете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».

Хотелось бы обратить ваше внимание на отличие МНМА от малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МШП), к которым согласно Инструкции № 291 относятся предметы, используемые не больше одного года или в течение нормального операционного цикла, если он больше одного года (инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, оснащение и т.п.). Во-первых, МНМА отражаются на субсчете 112 и относятся в бухгалтерском учете к необоротным активам (основным средствам), а МШП – на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и относятся к оборотным активам (запасам). Во-вторых, в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта МНМА предприятие начисляет амортизацию, а стоимость МШП списывает на счета учета расходов уже при введении их в эксплуатацию.

Налоговый учет МНМА

В соответствии с пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли [3] материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, не включаются в состав основных фондов, даже если срок их эксплуатации превышает 365 дней (хотя в бухгалтерском учете такие малоценные предметы будут считаться основными средствами). Указанные материальные ценности (далее – малоценные предметы) относятся в налоговом учете к составу запасов и включаются в валовые расходы в общем порядке, определенном ст.5 Закона о прибыли (см. Для справки).

Для справки

8.2. Определение основных фондов и их групп

8.2.1. Под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые назначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Расходы на приобретение любых материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются в целях применения пункта 5.9 статьи 5 настоящего Закона.

Из п.8.2 ст.8 Закона о прибыли

Учитывая стоимостную границу, установленную в пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли, можно посоветовать предприятиям в бухгалтерском учете также воспользоваться нормой пп.5.2 ПБУ-7 и установить, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн. В этом случае «бухгалтерские» МНМА в налоговом учете будут считаться малоценными предметами, что значительно упростит их отражение в учете.

Читайте так же:
Как писать биографию о себе образец

Налоговый учет малоценных предметов осуществляется следующим образом:

  • расходы на их приобретение по первому событию включаются в состав валовых расходов;
  • прирост на конец отчетного периода в декларации отражается в строке 01.2 «прирост балансовой стоимости запасов»;
  • после передачи со склада в эксплуатацию малоценных предметов и использования в бухгалтерском учете метода, согласно которому сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости, в налоговом учете отражается убыль на сумму их полной балансовой стоимости (а показатель убыли запасов, как известно, включается в состав валовых расходов).

Передавая в эксплуатацию МНМА, предлагаем применять метод, в соответствии с которым сумма амортизации начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости. Это позволит в налоговом учете отразить убыль на сумму их полной балансовой стоимости. Обращаем внимание на то, что в письме ГНАУ от 29.01.2007 г. № 1564/7/15-0217 утверждается, что выбытие запасов (МНМА) признается в отчетном периоде и в сумме, которая определяется согласно выбранному в бухгалтерском учете методу амортизации.

Обращает на себя также внимание письмо ГНАУ от 05.11.2004 г. № 21546/7/11-1117. В нем отмечается, что если малоценные предметы приобретает плательщик налога на прибыль, который:

  • не зарегистрирован плательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения таких ценностей, учитываются в целях применения стоимостного предела в 1000 грн, установленного пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли;
  • зарегистрирован плательщиком НДС, то суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения таких ценностей и включенные в состав налогового кредита такого плательщика налога, не учитываются в целях применения стоимостного предела в 1000 грн, установленного пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли.

Таким образом, чтобы неплательщики НДС могли включить стоимость приобретенного малоценного предмета вместе с НДС в валовые расходы, она не должна превышать 1000 грн.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете приобретения МНМА рассмотрим на примере.

Пример бухгалтерских проводок

Предприятие «Глобус» (плательщик НДС) в I квартале 2008 г. приобрело у плательщика налога на прибыль по ставке 25 % офисное кресло для директора стоимостью 950 грн, кроме того НДС 20% — 190 грн. В ІІ квартале 2008 г. офисное кресло передано в эксплуатацию. Предприятие «Альфа» в приказе об учетной политике установило, что к МНМА относятся материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, поэтому в бухгалтерском учете офисное кресло будет считаться МНМА, а в налоговом учете – малоценными предметами (запасами).

Бухгалтерские проводки по данным примера приведены в таблице

Особенности учета мбп

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относят предметы, хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые, в соответствии с установленным порядком, включаются в состав средств в обороте. К ним относят: предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости; предметы стоимостью ниже лимита, установленного в пределах 30 базовых величин включительно за единицу (комплект) по цене приобретения независимо от срока их службы; специальные инструменты и специальные приспособления (в том числе и сменное оборудование) независимо от стоимости; орудия лова (неводы, сети, снасти и др.) независимо от стоимости и срока службы; специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от стоимости и срока службы.

МБП находятся на складе и на рабочих местах. Учет МБП на складах ведется аналогично учету материалов в карточках складского учета материалов. Со склада в производство инструменты и приспособления отпускаются по требованию. Выданная работникам организации спецодежда записывается в личные карточки, открываемые на каждого работника. Инструменты, выдаваемые в постоянное пользование рабочим, записываются в инструментальные книжки или в карточки рабочих.

Для списания МБП, непригодных к эксплуатации, создается комиссия, которая оформляет Акт выбытия МБП (ф. МБ-4) после установления факта поломки, порчи, утери, указывается причина списания. Если установлена вина отдельных лиц, то ущерб взыскивается с данных лиц.

Учет МБП ведется на активном счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», который имеет субсчета:

12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»; 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»; 12-3 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».

Важнейшей особенностью учета МБП, находящихся в эксплуатации, является начисление и отражение их износа. Для учета износа МБП применяют синтетический пассивный счет 13 «Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Читайте так же:
Сроки декрета по закону

В учетной политике организации отражается порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Существует несколько методов начисления износа МБП:

1) 50% стоимости при отпуске их в эксплуатацию, а остальные 50% стоимости за вычетом стоимости лома при выбытии их из эксплуатации за непригодностью (этот метод наиболее распространенный);

2) исходя из сроков службы (например, по спецодежде и спецобуви, по временным (нетитульным) сооружениям) ежемесячно. Но при наличии большого перечня спецодежды (обуви), трудоемкости учетных работ, небольших сроков службы в учетную политику можно вносить первый метод начисления износа по всем видам МБП, т.е. 50% и 50%;

3) исходя из стоимости специальных инструментов и приспособлений и выпуска продукции по индивидуальным заказам.

Организации часть МБП, особенно культурно-бытового характера, приобретают за счет фондов специального назначения. В этом случае износ МБП начисляют единовременно в момент приобретения в полной их стоимости по дебету счета соответствующего фонда, а не счетов производственных затрат.

В балансе МБП показываются по остаточной стоимости, т.е. за минусом износа.

МБП стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию списываются на затраты производства без начисления износа.

Записи по всем хозяйственным операциям, связанным с учетом МБП, следующие: приобретение МБП за плату – Д-т 12 (12-1) и К-т 60, 71, 76; поступление МБП из собственного производства – Д-т 12-1 и К-т 08, 20, 23; безвозмездное поступление МБП, оприходование излишков МБП выявленных при ин-

вентаризации – Д-т 12-1 и К-т 80; передача МБП со склада в эксплуатацию – Д-т 12-2 и К-т 12-1; отпуск в эксплуатацию предметов стоимостью до 1 базовой величины за единицу –

Д-т 20, 25, 26, 44 и К-т 12-1; начисление 50% износа от стоимости МБП и доначисление остальных 50% износа при выбытии МБП – Д-т 08, 20, 23, 29, 25, 26, 44 и К-т 13; списание МБП по актам – Д-т 13 и К-т 12-2; безвозмездная передача МБП – на первоначальную стоимость, реализация МБП на сторону или своим работникам по фактической себестоимости – Д-т 48 и

К-т 12-1, 12-2; списание фактически начисленного износа по реализации МБП – Д-т 13 и К-т 48.

Учет малоценного и быстроизнашивающегося имущества (МБП) на предприятии в 2021 году

Что следует считать малоценным и быстроизнашиваемым имуществом

Длительное время малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на счете 13. Но сейчас он отсутствует, хотя сами МБП никуда не пропали. Этот материальный ресурс по всем критериям следовало бы отнести к основных средствам, но его стоимость слишком мала, чтобы числиться на соответствующем ОС счете (01). Поэтому, хотя термин МБП не используется в профессиональном бухгалтерском языке, малоценка присутствует.

К ней относят текущие активы, для которых:

  • стоимость – за одну единицу не больше, чем 40 тыс. руб.;
  • время эксплуатации – до года или двух;
  • не предусматривается последующая перепродажа.

Для них также характерно:

  • применение в изготовлении товаров непосредственно или с целью управления производственным процессом;
  • способствование в получении дохода.

Малоценное имущество зачисляется в текущие активы, а их стоимость списывается на издержки: (нажмите для раскрытия)

  • полностью, при условии, что срок эксплуатации составляет год;
  • по частям, когда тот – 2 года.

Хотя МБП и списываются, но продолжают отражаться в бухучете (в налоговом нет) в составе МПЗ. А на предприятии за их движением должен осуществляться постоянный контроль, чтобы обеспечить сохранность. Именно для сохранности физической малоценка даже с нулевой стоимостью учитывается в документации. И это происходит до наступления времени ее полного износа. В учетной политике следует закрепить максимальную стоимость малоценки.

МБП – это предметы, которые приобретаются предприятием, для того чтобы пользоваться ими длительное время. Но их стоимость сразу же, в полном объеме списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

Пример №1. Организация купила шкаф для бумаг, заплатив за него 25 тыс. руб. (без НДС). Данное приобретение относится к мебели, то есть, к основным средствам. Но поскольку его стоимость меньше установленного лимита (40 тыс. руб.), стол относится к малоценке. 25 тыс. руб. списывается на расходы по управлению сразу же, при вводе в эксплуатацию.

списание мбп

Возможные способы оценки малоценных предметов

Положениями о ведении учета предусматривается несколько вариантов оценки МПЗ. Она может проводиться по себестоимости:

  • каждой отдельной приобретенной единицы;
  • средневзвешенной;
  • первых по времени закупки материалов (метод ФИФО).
Читайте так же:
Замена прав в 2022 г тракторист

Малоценка – это особенная составная материальных запасов. Первоначальная стоимость МБП содержит все затраты, которые понесло предприятие во время закупки. Это отражается в соответствующей первичной документации.

Исходя из этого, в приказе об учетной политике необходимо записать, что МБП оценивается исходя из фактической себестоимости каждой отдельной единицы. При этом следует не забыть добавить сумму расходов на ее покупку. Здесь же закрепляется перечень первичной документации. С ее помощью будет прослеживаться движение МБП от оприходования до списания.

К МБП не относится спецодежда, поскольку согласно законодательству ее следует причислить к виду имущества, который учитывается особо.

Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы

Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:

  1. Бухгалтерия организации приходует товары.
  2. Осуществляет контроль за сохранностью.
  3. Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.
  4. Контролирует сроки эксплуатации.
  5. Списывает изношенные МБП.

С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной. Остаток в 50 % начисляют уже при списании. При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми. Затем им присваивают инвентарные номера, что упрощает проведение инвентаризации. На последнем этапе составляют акт списания (образец заполнения см. ниже) МБП.

счеь мбп

Данные предметы необходимо не забыть снять с учета (с материально ответственного лица). Предприятия самостоятельно определяют пределы стоимости для МБП. Что это означает? Абсолютную выгоду. Потому что к упомянутой категории относят, по сути, основные средства. МБП в эксплуатации претерпевают моральный и физический износ, стоимость основных средств уменшается. В балансе они проходят по остаточной стоимости, которая является разницей между начальной ценой и суммой начисленного износа за определенный отчетный период. В первоначальную стоимость МБП включаются и расходы по их приобретению.

Составление акта на списание малоценного имущества

Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8. Его целесообразно составить, когда недорогое имущество полностью износилось и стало непригодным для того, чтобы использовать его по назначение и дальше.

Форма БМ-8 сегодня не является обязательной. Но ее можно взять за основу для разработки на предприятии своей формы акта.

Решение о списании малоценки принимает ликвидационная комиссия. Она назначается руководителем и сотрудничает с работниками бухгалтерии. Малоценное имущество нужно отражать при списании по фактической себестоимости. Документ подписывается каждым членом комиссии, утверждается руководителем и отправляется в бухгалтерию. На его основании учетный работник списывает малоценку с учета.

Особенности использования счетов в бухучете МБП, амортизация и основные проводки

Наиболее правильно на предприятии в области малоценки использовать такой подход:

  1. МБП, предполагаемый срок использования которых составит больше года, учитывать на сч. 01 (на соответствующем субсчете).
  2. МБП, которые будут находиться в эксплуатации до года – на сч. 10 (субсчет 9 или 10).
  • Контрактивным счетом в первом случае послужит соответствующий субсчет сч. 02.
  • Во втором: к сч. 10 (10) → сч. 10 (11).
  • На сч. 10 (9) учитывается инвентарь и хозпринадлежности, поэтому он не нуждается в контрактиве.

Когда малоценка будет использоваться в производстве более чем 12 месяцев, бухгалтер делает такие пометки:

СчетаОписание
ДебетКредит
0860Малоценка оприходована за фактом ее поступления
19 (1)60Отражение НДС
0108Малоценка передана в эксплуатацию
6819 (1)НДС зачтен
20 или 2302Начислена амортизация (можно сразу все 100% стоимости малоценки, или ее часть по первому кварталу или году)
0201Амортизационная сумма списана (но не раньше, чем объект будет полностью списан)

При использовании МБП менее года проводки таковы:

СчетаОписание
ДебетКредит
10 (10)60МБП оприходованы согласно фактам их поступления
19 (1)60НДС
20 или 2310 (11)Малоценка передается в пользование
6819НДС зачтен
10 (11)02Амортизация списана в 100% размере стоимости малоценки

Оприходование инвентаря, хозпринадлежностей производится по сч. 10 (9). Они будут числиться, пока не перейдут в эксплуатацию. Одновременно с этим данный вид малоценки списывается весь. Стоимость включается в издержки по той статье, по которой они используются. Проводки следующие:

СчетаОписание
ДебетКредит
10 (9)60Инвентарь оприходован
20, 2310 (9)Списание инвентаря
Читайте так же:
Новинки травматического оружия 2022 года в России

При списании МБП (сроком службы до года) на соответствующие текущие расходы, их стоимость равняется нулю. Когда же амортизация начисляется частями, МБП некоторое время будут иметь определенную остаточную стоимость.

Таким образом, в зависимости от периода эксплуатации малоценки и соответствующего метода расчета амортизации получается баланс, в активной статье которого – полная стоимость МБП, а в контрактиве – аналогичная минусовая стоимость. В результате стоимость малоценки равна нулю.

Пример №3. Кассир-деловод купил за наличные бумагу для принтера на сумму 1500 руб. В бухгалтерию сдан авансовый отчет, подкрепленный кассовым чеком. В нем значится НДС – 228,75. Бумага передана для использования. Бухгалтерские записи:

ДебетКредитСуммаОперация
60711500,00Получен авансовый отчет
10601271,25Бумага оприходована
1960228,75НДС входной к вычету принят
26 (44)101271,25Товар отправлен в работу

Работа с ПБУ 5/98

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется согласно положениям бухгалтерского учета ПБУ 5/98 («Учет материально-производственных запасов»). Жизненный цикл малоценных быстроизнашивающихся предметов имеет три стадии: поступление, эксплуатация, выбытие. В соответствии с этим выделяют такие этапы учета:

  • поступление;
  • выдача МБП;
  • передача в эксплуатацию;
  • износ;
  • списание МБП.

Первый и второй варианты производятся по аналогии с порядком учета материалов. А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания.

Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию. Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое.

При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП. Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % – при выбытии. Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80).

стоимость мбп

Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО

Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.

Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:

Условия для МБПОСНОУСН
Ведение бухучетаНа сч. 10 плюс забалансовый учет
Время списания на издержкиСразу же при поступленииПосле запуска в эксплуатацию
Включение в расходы в зависимости от места использованияОграничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работниковОбязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы)

Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.

Учет малоценных ОС

При поступлении малоценных объектов в бухучете делают следующие записи:

Хозяйственная операцияПроводка
По первичным документам продавца объект принят к учетуД10 К 60
Выделен НДСД19 К60
Объект передан для использованияД20 (26,44) К10
НДС принят к вычетуД68 К19
Денежные средства оплачены поставщикуД60 К51

При выбытии малоценных ОС в бухгалтерском учете проводки будут следующими:

Хозяйственная операцияПроводки
К учету принят объект, списанный по рыночной стоимостиД10 К91.1
Доход признан на дату принятия объекта в собственностьД62 К91.1
Начислен НДСД91.2 К68
От покупателя получены денежные средстваД51(50) К62
Признаны расходы при списании ОСД91.2 К10

Как правило, учет малоценных ОС, введенных в эксплуатацию, происходит на забалансовых счетах.Такой метод способствует следующему:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector