Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДС».

Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;

отражение входного налога;

принятие НДС к вычету;

восстановление налога;

уплату НДС;

возмещение налога.

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

по реализации (безвозмездной передаче);

по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;

по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;

по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;

по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;

по неподтвержденному экспорту;

по импорту.

Реализация

Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).

Ситуация: как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло?

Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

При определении налоговой базы по операциям, облагаемым НДС, не имеет значения, когда право собственности на отгруженные товары (собственную продукцию) переходит к покупателю. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки. Днем отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Как правило, таким документом является накладная (например, товарная накладная по форме ТОРГ-12).

Порядок отражения в бухучете сумм НДС, предъявленных покупателю по товарам (собственной продукции), право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление НДС на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть отдельные субсчета, например:

субсчет «НДС по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;

субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке товаров (продукции) сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары (продукцию) и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму НДС спишите в дебет счета 90-3 (91-2):

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен НДС с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы НДС, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

ООО «Производственная фирма "Мастер"» 20 июля реализовало ООО «Альфа» партию продукции. Отпускная цена – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 августа.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

Дебет 51 Кредит 62
– 354 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 54 000 руб. – отражен НДС с выручки от реализации.

Безвозмездная передача

Начисление НДС при безвозмездной передаче отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражайте проводкой:

Читайте так же:

Снт в тсж перевод 2022

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2).

Импорт

Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при импорте.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Неподтвержденный экспорт

Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражайте проводкой:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961, постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12):

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Подробнее о начислении и возмещении НДС по неподтвержденным экспортным поставкам см. Как поступить, если экспортный НДС не был подтвержден .

Налоговые агенты

Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС налоговым агентом.

Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– перечислен НДС за счет собственных средств.

Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76

– реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62

– получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС из доходов иностранной организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

Входной НДС

Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)?

Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).

В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:

Дебет 10 (08, 44, 20, 26. ) Кредит 60 (76)

– отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен предъявленный поставщиком НДС.

Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 19

– входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.

Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.

Тема 2.1. Налог на добавленную стоимость

При решении задач по теме 2.1 следует руководствоваться положениями гл. 21 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Читайте так же:

Соглашение об уплате алиментов: стоимость услуги нотариуса, цена заверения договора

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

где НДС бюджет — сумма НДС, подлежащая уплате (возмещению) в (из) бюджет (а);

НДС общ — общая сумма НДС;

НДС вычет — сумма НДС, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (см. пример 2.1.1).

При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пример 2.1.1. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18 %, соответственно на сумму — 100 и 150 тыс. рублей (без НДС), а также оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18 %) на сумму — 59 тыс. рублей (с НДС). Кроме того, в этом периоде организация получила предварительную оплату от покупателей в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 50 тыс. рублей и реализовала легковой автомобиль, приобретенный в 2000 г. (остаточная стоимость — 80 тыс. рублей) за 100 тыс. рублей. Определим суммы НДС по данным операциям:

при реализации товаров: 100×10 % + 150×18 % = 37 (тыс. руб.);
по оказанным услугам: 59×18/118= 9 (тыс. руб.);
по предварительной оплате: 50×18/118= 7,627 (тыс. руб.);
от реализации легкового автомобиля: (100 — 80)х18/118=3,051 (тыс. руб.).

Общая сумма НДС составит:37+9+7,627+3,051=56,678 (тыс. руб.).

Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, приобретаемых с целью:

осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;
перепродажи.

Для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:

наличие счета-фактуры от продавца;
принятие на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав;
фактическая оплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Приведем пример расчета суммы НДС, подлежащей уплате (возмещению) в бюджет (пример 2.1.2).

Пример 2.1.2. В налоговом периоде организацией были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 2.1.1).

1. Оплачены и оприходованы товары, использованные:

а) на производственные нужды

б) на нужды детского сада, состоящего на балансе предприятия

2. Оплачено и введено в эксплуатацию оборудование, используемое для производства как облагаемой, так и необлагаемой НДС продукции

3. Оплачено и принято на учет «ноу-хау» (НДС в том числе)

4. Оплачен инвентарь, приобретенный для производственных нужд, не оприходован

5. Произведена предварительная оплата услуг автотранспортного предприятия

6. В организации розничной торговли приобретены материалы для производственных нужд, счет-фактура не выписан

7. Отгружена покупателям готовая продукция,
в том числе не облагаемая НДС

8. Отгружена продукция на экспорт (документы, подтверждающие факт экспорта получены)

9. На расчетный счет поступила арендная плата за имущество, сданное в аренду

10. Поступила частичная оплата от покупателей в счет предстоящей отгрузки продукции

11. Получены средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности

12. Сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей, полученных в предыдущем налоговом периоде

Для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить разницу между общей суммой НДС, начисленной за налоговый период, и суммой налоговых вычетов.

1) НДС общ = 18000 (п.7) + 50000×0 % (п.8) + 1800 (п.9) +23600×18/118 (п.10)=23400 руб.

Товары, помещенные под таможенный режим экспорта, облагаются НДС по ставке 0 % (п.1 ст. 164 НК РФ) в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней с момента отгрузки. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Передача средств на осуществление работ по договору о совместной деятельности не признается реализацией (ст. 39.3.4 НК РФ) и не облагается НДС.

2) НДС вычет = 5400 (п.1а)+2700 (п.3) + 3000 (п.12) + 9000×83 %(п.2)=18570 руб.

Для определения суммы налогового вычета по введенному в отчетном периоде оборудованию необходимо определить удельный вес доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов: (100000+50000)х100 %/(130000+50000)=83 %

3) НДС бюджет = 23400 — 18570 = 4830 руб.

2.1.2. Задачи

Задача 1

Организация в налоговом периоде оплатила и оприходовала:

материальные ресурсы производственного характера на сумму 11800 рублей (НДС в том числе);
основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 23 600 рублей (НДС в том числе);
материалы для непроизводственных целей на сумму 7080 рублей (НДС в том числе);
услуги производственного характера на сумму 17 700 рублей (НДС в том числе).

Стоимость реализованных организацией товаров, облагаемых НДС, составила 95 тыс. руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % — 35 тыс. руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %, в сумме 30 тыс. руб.

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за отчетный период.

Задача 2

Добывающее предприятие осуществляет добычу сырья, которое приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные перерабатывающим предприятием полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции. Готовая продукция поступает через оптовую организацию в торговую сеть.

Условно предполагается, что в налоговом периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы составляют 5 % от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10 %. Вся продукция облагается НДС по ставке 18 %. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Читайте так же:

Может ли директор работать по совместительству в своей организации

Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1.2):

Стадии производства и реализации

Заработная плата
(тыс. руб.)

Амортизация
(тыс. руб.)

сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;
сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет и налоговому вычету на каждом этапе.

Задача 3

Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 118 тыс. рублей, в том числе НДС 18 %. Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 200 тыс. рублей. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18 %. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. рублей.

Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:

предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;
предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.

Задача 4

Во II квартале 2008 г. организация отгрузила продукцию на сумму 354 тыс. рублей (НДС в том числе). Покупатели в налоговом периоде оплатили 80% приобретенной продукции. На расчетный счет поступила частичная оплата в сумме 236 тыс. рублей (НДС в том числе) за услуги, оказанные сторонним организациям в I квартале 2008 г. Стоимость услуг — 400 тыс. рублей. Поступила плата за реализованное имущество производственного назначения в размере 118 тыс. рублей (НДС в том числе).

Кроме того, организация во II квартале получила выручку от реализации ценных бумаг в размере 60 тыс. рублей, а также средства на осуществление работ по договору о совместной деятельности — 500 тыс. рублей.

Сумма авансов, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, составила 360 тыс. рублей.

Стоимость оприходованных во II квартале 2008 г. материалов составила 944 тыс. рублей (НДС в том числе), оплачено 50 % поступивших материалов. Половина оплаченных и оприходованных материалов была использована на нужды общежития, находящегося на балансе предприятия.

Во II квартале 2008 г. произведена оплата полуфабрикатов на сумму 70,8 тыс. рублей (НДС в том числе), которые поступили на склад в 2007 г. и были использованы на производственные нужды в январе 2008 г.

В II квартале 2008 г. поступило сырье, оплата за которое в размере 354 тыс. рублей (НДС в том числе) была произведена в феврале текущего года. В универмаге были приобретены канцелярские товары для бухгалтерии предприятия на сумму 5 тыс. рублей (НДС в том числе). Поступили комплектующие, приобретенные у индивидуального предпринимателя, на сумму 16 тыс. рублей (предприниматель получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС). Внесена плата за открытие и ведение банковского счета в размере 3 тыс. рублей. Организация заключила договор страхования имущества и оплатила страховой взнос в размере 8 тыс. рублей.

Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет во II квартале 2008 г.

Задача 5

Швейная фабрика по пошиву верхней одежды в отчетном периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции:

оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 354 тыс. руб. (в том числе НДС);
получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров — 236 тыс. руб. (в том числе НДС);
оплатила коммунальные услуги за текущий отчетный период — 59 тыс. руб. (в том числе НДС);
внесла плату за арендованные помещения — 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС);
безвозмездно получила оборудование от учредителя стоимостью 29,5 тыс. руб. (в том числе НДС);
оплатила произведенные работы по уборке территории фабрики — 8,26 тыс. руб. (в том числе НДС);
произвела частичную оплату счета по договору на оказание консультационных услуг — 15 тыс. руб. (в том числе НДС);
оплатила участие в состоявшейся выставке-ярмарке верхней одежды — 17,7 тыс. руб. (в том числе НДС);
получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров — 150 тыс. руб.;
реализовала со склада готовую продукцию на сумму 300 тыс. руб. (без НДС);
безвозмездно передала партию товаров детскому дому на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).

Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за отчетный период при условии, что организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).

2.1.3. Практические ситуации

I. Определите, кто признается плательщиком НДС в следующих ситуациях:

целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги;
благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;
физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;
организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;
на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;
текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;
торговая организация заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;
швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;
парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;
на мебельной фабрике цех 1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.

II. Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:

Движение средств на НДС-счете: как отразить в бухгалтерском учете

Проводить операции с использованием НДС-счета плательщики НДС могут уже с даты их НДС-регистрации* (п. 5 Порядка № 569). Вот только сводятся они лишь к пополнению такого счета «живыми» деньгами:

* Для плательщиков НДС, зарегистрированных до 01.02.2015 г., — с 01.02.2015 г.

— либо для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств (НО) по итогам отчетного периода или по результатам подачи уточняющих расчетов (УР) (п.п. «б» п. 200 1 .4 НКУ).

Все остальные операции (перечисление НО в бюджет, возврат излишне уплаченных средств в бюджет и т. д.) «в руках» Казначейства (пп. «в» — «г» п. 200 1 .4 НКУ).

Читайте так же:

При каких заболеваниях сердца дают инвалидность

Несмотря на это, сам НДС-счет и средства, которые на нем находятся, принадлежат плательщику НДС, а значит, являются его активами. Поэтому все операции, проходящие с использованием такого счета, плательщик НДС должен фиксировать в бухучете.

Для этих целей Минфин рекомендует открыть отдельный субсчет 315 «Специальные счета в национальной валюте» (п. 13 Инструкции № 141).

Текущие дела

Пополнение НДС-счета. Единственное, что может сделать плательщик НДС с НДС-счетом самостоятельно, — это его пополнить. Причем исключительно со своего текущего счета** (письмо ГФСУ от 05.04.2018 г. № 1452/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

** О других способах пополнения НДС-счета см. на с. 27.

Следуя требованиям п. 13 Инструкции № 141, зачисление средств на НДС-счет следует отразить проводкой: Дт 315 — Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Но когда отражать пополнение НДС-счета в бухучете? К сожалению, ни НКУ, ни Порядок № 569 на этот вопрос дать ответа не могут.

На наш взгляд, нужно отталкиваться от даты зачисления средств на НДС-счет, так как именно с этого момента соответствующая сумма будет доступна для погашения НДС-обязательств по декларации или по УР.

Возврат излишне перечисленных средств. Фактически здесь речь идет о тех денежных суммах, которые «зависли» у вас на НДС-счете. К примеру, вы перечислили деньги на НДС-счет для увеличения реглимита и оставили их там для уплаты НО текущего периода. Но по результатам подачи НДС-декларации образовалось отрицательное значение и деньги не списались в уплату налога.

Процедура возврата таких средств проста: плательщику НДС достаточно подать в составе НДС-отчетности приложение Д4 (заявление на возврат). Но только при выполнении условий, прописанных в п. 200 1 .6 НКУ (соблюдение размера реглимита и соотношения суммы НДС в зарегистрированных НН и задекларированных НО).

По результатам рассмотрения вашего заявления Казначейство по указанию налоговиков перечислит средства вам на текущий счет (Дт 311 — Кт 315).

Основанием для отражения таких операций в бухучете может стать бухсправка, составленная на основании Извлечения по форме J/F 1401903.

Уплата НО в бюджет. Списание суммы согласованных НО по результатам отчетного периода или суммы НДС, указанной в «увеличивающих» УР, — прерогатива исключительно Казначейства (п. 200 1 .5 НКУ).

Для отражения такой операции в бухучете к субсчету 641 открывают аналитический счет «Расчеты по НДС в СЭА НДС». Но для простоты мы будем использовать 641/НДС. Далее на дату списания НО в бюджет делают проводку: Дт 641/НДС — Кт 315 (п. 13 Инструкции № 141).

Данная операция проводится без участия плательщика НДС. При этом дата ее осуществления четко не определена (п. 20 Порядка № 569).

Поэтому ее придется выяснить самостоятельно. Это сделать не сложно, достаточно заглянуть в Электронный кабинет (см. раздел «СЕА ПДВ»).

Для подтверждения совершения такой операции можно составить бухсправку. А к ней уже приложить Извлечение по форме J/F 1401903.

Возврат излишне уплаченных средств из бюджета. Фактически это сумма переплаты по НДС, которая могла образоваться:

— либо в результате подачи «уменьшающих» УР;

— либо из-за ошибочной уплаты штрафных санкций и пени (п. 25 Порядка № 569);

— либо по причине ошибочной уплаты согласованных НО на бюджетный счет.

Напомним: средства, излишне уплаченные в бюджет с НДС-счета, подлежат возврату исключительно на НДС-счет (п. 43.4 1 НКУ, п. 26 Порядка № 569). Для этого нужно подать заявление налоговикам в произвольной форме***.

*** Что касается возврата ошибочно перечисленных средств в бюджет — см. ответ на вопрос в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 75, с. 27.

В бухучете такая операция отражается проводкой, «обратной» списанию согласованных НО в бюджет: Дт 315 — Кт 641/НДС.

Учитывая то, что данную операцию Казначейство проводит без участия плательщика НДС, дату возврата излишне уплаченных средств из бюджета на НДС-счет последнему придется узнать:

— либо через Электронный кабинет (см. раздел «СЕА ПДВ» подраздел «Реєстр транзакцій»);

— либо получив Извлечение по форме J/F 1401903.

Заканчиваем работу с НДС-счетом

Если НДС-статус налогоплательщика будет аннулирован, его НДС-счет также будет закрыт (п. 200 1 .8 НКУ).

Однако происходит это не сразу, а после того, как будут проведены последние расчеты с бюджетом по результатам последнего отчетного периода такого экс-плательщика НДС (п. 27 Порядка № 569, письмо ГФСУ от 12.11.2015 г. № 24136/6/99-99-19-03-02-15).

Если после расчетов с бюджетом на НДС-счете останутся средства, они также будут перечислены в бюджет (пп. 7, 27 Порядка № 569).

В бухучете такая операция отражается проводкой: Дт 641/НДС — Кт 315.

Заметьте: потом такие суммы можно будет вернуть из бюджета (п. 43.4 1 НКУ, п. 26 Порядка № 569).

На дату получения средств из бюджета делаем проводку: Дт 311 — Кт 641/НДС. Основание для этого — банковская выписка.

Сведем все сказанное выше в таблицу.

Бухгалтерский учет движения средств на НДС-счете

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Пополнение НДС-счета денежными средствами (для уплаты согласованных НО или увеличения реглимита)

Списание средств с НДС-счета для уплаты НО по отчетной декларации или «увеличивающему» УР, а также в счет погашения налогового долга по НДС

Возврат излишне перечисленных средств с НДС-счета на текущий счет (на основании приложения Д4)

Возврат излишне уплаченных НО из бюджета на НДС-счет (на основании заявления согласно ст. 43 НКУ)

Возврат излишне уплаченных средств из бюджета после закрытия НДС-счета на текущий счет экс-плательщика НДС

НДС Проводки по НДС

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС.

Читайте так же:

Как распечатать ИНН физического лица по номеру паспорта онлайн

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС.

Расчеты по НДС включают в себя:

– начисление НДС;
– отражение «входного» налога;
– принятие НДС к вычету;
– восстановление налога;
– уплату НДС;
– возмещение налога.

Порядок Начисления НДС

Порядок начисления НДС зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

– по реализации (безвозмездной передаче);
– по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
– по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
– по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
– по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;
– по неподтвержденному экспорту;
– по импорту.

Начисление НДС при реализации отражаются в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

НДС Счет 19

Активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» используется для выделения налоговой суммы по приобретенным товарам и по поступившим материальным ценностям.

К нему могут открываться следующие субсчета:

«НДС по строительству и приобретению основных средств»;
«НДС по приобретенным нематериальным активам»;
«НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
«НДС по работам (услугам)»;
«НДС, подлежащий вычету, уплачиваемый налоговым агентом» и др.

ПРОВОДКИ по НДС

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Первичные документы

Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.

Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст.165 НК РФ.

Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:
— основным средствам,
— нематериальным активам,
— материально-производственным запасам,

Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»).

Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

Начислен НДС при продаже:
— основных средств,
— нематериальных активов,
— материально-производственным запасам,
— объектов незавершенного строительства

(учет для целей налогообложения «по оплате»).

(учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате»).

Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.

Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.

Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.

Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.

Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.

Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам).

Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц.

Выписка банка по валютному счету

Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам)

Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования.

голоса

Рейтинг статьи