Management-study.ru

Студия менеджмента
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налогообложение при безвозмездной передаче имущества

Налогообложение при безвозмездной передаче имущества

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества

Согласно п.2 ст.154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездная передача имущества

Сегодня договор по безвозмездным операциям, которые могут происходить между юридическими лицами является самым спорным документом, который носит как правовой характер, так и гражданский. Все связанно с тем, что самый важный пункт любого договора, а именно обязательства по оплате, в нем отсутствует.

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Безвозмездная передача имущества

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Любые сделки по дарению, предусматривающие встречные обязательства второй стороны, а также сделки между коммерческими организациями, фактически являющиеся дарением, при стоимости подарка более 3 тыс. руб., в силу статьи 170 ГК РФ будут ничтожны с момента их заключения.

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств. Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема — передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При — безвозмездной передаче имущества у — передающей стороны не — возникает ни — доходов, ни — расходов

Известно, что объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование

Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно статье 146 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 года по делу №А54-619/03-С18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04).

Как осуществляется безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Принципы начисления НДС при безвозмездной передаче имущества

При безвозмездной передаче товаров или услуг, а также при безвозмездном выполнении какой-то работы необходимо уплатить сбор на добавленную стоимость. Дело в том, что НДС всегда начисляется на отчуждение, признанное реализацией. Согласно статьи 39 Налогового кодекса России, реализацией можно считать также и дарение без всякого вида вознаграждения товаров, услуг, выполнения определённых видов работ как для организации, так и для физического лица, если это только не является особым случаем. Но об этом чуть дальше.

Читайте так же:
Как узнать какое жэу обслуживает дом

Начисление НДС происходит по двум формулам. По первой — в обычном порядке, где этот сбор считается по формуле налоговой ставки 20%. При этом под стоимостью товара, работы или услуги принимается рыночная их стоимость. По второй — если есть право на вычет.

Например, если была выполнена безвозмездно покраска потолка, сбор считают исходя из обычной стоимости такой покраски на рынке, и он будет составлять двадцать процентов от этой суммы.

При этом необходимо учитывать то, что некоторые виды продукции или услуг облагаются сбором по сниженной ставке в десять процентов.

Например, таковыми являются:

  • Продукты питания;
  • Детские товары;
  • Печатные продукты, книги;
  • Медицинские товары и лекарства;
  • Услуги по перевозке грузов воздушным транспортом.

При начислении НДС есть право получить вычет. Он рассчитывается исходя из расходов, которые были понесены при оказании какой-то услуги или изначальном приобретении товара.

В приведённом выше примере была произведена покупка краски человеком, который производил покраску потолка. В эту сумму был включён НДС. При начислении налога на передачу без вознаграждения будет произведён вычет, равный сумме уже уплаченного сбора при покупке краски.

Для получения вычета нужно позаботиться о сохранности всех первичных документов, которые свидетельствуют о тех или иных расходах, понесённых владельцем до изменения прав собственности при передаче без вознаграждения — расходы на покупку, на какие-то расходы, связанные с обработкой, хранением.

Если во время этого НДС уже уплачивался — имеется возможность вычесть эту сумму из стоимости во время отчуждения. Например, если был приобретён какой-то товар по рыночной цене и передан третьему лицу безвозмездно, то НДС в данном случае платить необязательно, так как он уже был выплачен.

Отдельно стоит учесть то, что данный вид налога при расчёте должен учитывать рыночную стоимость товаров и услуг с учётом акцизов, если передаётся подакцизный товар. То есть сумма начисляется на то, что остаётся после уплаты акцизов.

Например, кроме покраски потолка из приведённого выше примера человек подарил нам ещё и бутылку вина. Вино облагается акцизом, налогом, который уплачивает только конечный потребитель. При расчёте НДС вычисляют стоимость бутылки без акцизов, затем уже на эту сумму необходимо будет выплатить налог.

Это общие принципы расчёта налога при безвозмездной передаче. Более конкретно для уточнения порядка следует обратиться к профессиональному юристу или бухгалтеру.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти и местного самоуправления, а также ГУПам и МУПам объектов основных средств не считается реализацией (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не расценивается как реализация, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

  • безвозмездная передача социально-культурных объектов в казну субъекта РФ или муниципального образования;
  • безвозмездная передача недвижимости в казну РФ;
  • безвозмездная передача России имущества для научных исследований в Антарктике.

Рассмотрим пример безвозмездной передачи ценностей учебному заведению.

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Читайте так же:
Правила перехода пешеходного перехода для пешехода в 2022 году: инструкция, штрафы

Безвозмездная передача имущества учебному заведению, относящемуся к некоммерческим организациям (например, государственному образовательному заведению), направленная на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного предприятия, не будет облагаться НДС.

При этом важно в договоре дарения указать на дальнейшее использование безвозмездно переданных материальных ценностей и иных благ в основной (зарегистрированной в уставе) деятельности предприятия-получателя, являющегося некоммерческой организацией.

Составление счета-фактуры при безвозмездной передаче ценностей некоммерческим организациям, если полученные блага используются только в уставной деятельности предприятия, отличной от предпринимательской, не требуется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества НДС будет облагаться, если получатель помощи окажется коммерческим предприятием (например, частным учебным заведением).

Есть ли ограничения

Да, они есть. Так, например, если товар, услугу или работу принимает коммерческая организация, то им запрещено это делать, если общая сумма безвозмездной сделки составляет более трёх тысяч рублей.

Не считаются объектом безвозмездной передачи, облагающейся НДС, также валютные операции, операции, связанные с объектами недвижимости, вступление в права наследства, передача имущества или денег бенефициару и ряд других. Они регулируются особыми правилами. Из валютных операций исключением являются такие случаи, когда бесплатно передаются нумизматические объекты.

Ограничения на безвозмездную передачу

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами), например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

При дарении ценностей стоимостью свыше 3 тыс. руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

О бланке, используемом для составления товарной накладной, читайте в статье “Унифицированная форма ТОРГ-12 – бланк и образец”.

Когда можно не платить налог

Есть ряд случаев, когда налог можно не уплачивать. Например, если передача происходит государственной, муниципальной организации, то в данном случае налог на добавленную стоимость можно не платить. То есть при оказании спонсорской помощи больнице, детскому садику, школе или полицейскому участку можно не уплачивать данный налог. При этом помощь может оказываться как в виде денег, так и в виде работ, каких-то услуг, вещей.

Есть также определённый перечень медицинских товаров или услуг, которые не подлежат налогообложению вообще. Например, услуги сиделки у постели больного, если у неё есть медицинское образование. Можно спокойно брать любую плату за это и не платить не только этот налог, но и любые другие. При этом, правда, необходимо медицинское заключение, что больному, престарелому или инвалиду такая услуга необходима.

К подобным услугам относятся также протезно-ортопедические, оказание транспортных услуг инвалидам, услуг скорой помощи и некоторые другие медицинские и не медицинские. Например, ритуальные услуги и услуги аренды помещений, предоставленные иностранцам и иностранным организациям также не подлежат налогообложению. Подробный перечень можно узнать из статьи 149 Налогового кодекса.

Освобождаются от уплаты налога благотворительные расходы. В статье 146 того же документа указан подобный их перечень. Предоставление помещения медицинским клиникам, детским образовательным центрам без всякой платы не облагается налогами. При этом необязательно учреждения будут являться государственными, возможно освобождение от уплаты и при безвозмездной передаче частным клиникам, частным школам.

В ряде случаев освобождаются от уплаты налога безвозмездные передачи товаров или оказания услуг организации, которые связаны с определёнными мероприятиями. В частности, в 2020 году таковыми были ряд организаций, которые занимались чемпионатом по футболу, а в 2020 году будут те, кто занимается подготовкой к чемпионату Европы. Полный перечень можно узнать из сто сорок шестой статьи.

Итоги

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

  • получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
  • осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог можно не уплачивать при оформлении операции с учетом всех установленных требований.
Читайте так же:
Как продать дом с долгами по жкх

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

  • передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
  • Налоговый кодекс РФ
  • Гражданский кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

При передаче имущества действует льгота по НДС

Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона “О благотворительной деятельности…” от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

  • оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
  • получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
  • безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
  • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
  • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
  • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. “а” п. 3 ст. 3 закона “О внесении изменений…” от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.

О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.

Договор безвозмездной передачи имущества: образцы и содержание

Каждый гражданин, который обладает собственностью, волен распоряжаться ею по своему усмотрению в рамках закона. Он может, как пользоваться ею сам, так и сдавать в аренду, продавать и совершать любые другие действия.

В данной статье мы рассмотрим такое действие с имуществом, как безвозмездная передача. Передача собственности в безвозмездное пользование – это предоставление имущества (недвижимость, автотранспорт, деньги и т.д.) другому человеку на срок, указанный в договоре с возможностью его использования (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Стоит уточнить, что за использование любой собственности в этом случае плата взиматься не будет, а собственность необходимо вернуть в срок в изначальном виде.

Разновидности и субъекты безвозмездной передачи имущества

Разновидностями безвозмездного перехода права собственности считаются:

  • соглашения о дарении;
  • договор займа;
  • договор представительства;
  • договор хранения.

Согласно законодательству РФ, субъектами передачи являются:

  1. Недвижимость (земельные участки, дома, квартиры);
  2. Движимое имущество (автотранспорт, мотоцикл, велосипед и т.д.)
  3. Любое другое имущество, которое нельзя разрушить при использовании.

Важно. Законодательство РФ запрещает передавать в пользование охраняемые памятники архитектуры и природы.

Договор безвозмездной передачи имущества: образцы и содержание

Отметим, что безвозмездная передача может совершаться между разными лицами: юридическими и физическими.

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

На сегодняшний день юридические лица довольно часто пользуются правом безвозмездного перехода права собственности или денег между собой, потому что передача собственности в дар от одной коммерческой организации другой запрещена.

Чаще всего безвозмездная передача различного имущества совершается между материнской компанией и дочерними. Это позволяет увеличить чистые активы. Если учредитель материнской компании имеет более 50 процентов активов, то такая передача не будет облагаться налогом.

Читайте так же:
Можно ли прописаться в недостроенном частном доме в 2022

Договор безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами обязательно должен содержать такие пункты:

  • точное описание передаваемой собственности;
  • опись необходимо подтвердить официальными бумагами – документы на недвижимость, техпаспорт на инструменты и оборудование и т.д.;
  • паспортные данные каждой стороны;
  • адрес прописки;
  • адреса фактического проживания.

Договор безвозмездной передачи имущества: образцы и содержание

Как передается муниципальное имущество?

Особым видом безвозмездной передачи имущества, является предоставление муниципальной собственности, как гражданам, так и юридическим лицам в случаях отсутствия коммерческой деятельности. Для получения такой собственности необходимо подать запрос в муниципальные властные органы.

Если запрос одобрен (на это дается 30 дней), заключается акт передачи муниципального имущества. В большинстве случаев актом передается помещение без оплаты на определённый срок.

Пункты договора для избегания конфликтных ситуаций должны содержать подробный перечень всех правил эксплуатации этим помещением и указывать срок аренды. По окончанию данного срока помещение возвращается муниципальным органам (причем этот срок по закону не может превышать 5 лет).

Есть и обратная ситуация, в которой безвозмездный переход имущества происходит в пользу муниципальной собственности.

Она происходит если:

  • из-за распределения компетенций между субъектами Федерации, государственными структурами и органами местного самоуправления данное имущество не может состоять на попечении государства в рамках закона;
  • данная собственность (чаще всего недвижимость) уже состоит в пользовании государственных и других властных структур субъектов Российской федерации.

Договор безвозмездной передачи имущества в муниципальную собственность предоставляется органами МСУ либо государственными структурами субъекта РФ.

Безвозмездная передача собственности бюджетным учреждениям

Нормы закона отдельно оговаривают такие случаи. Стоит обратить внимание на то, что такое учреждение может получить собственность двумя путями:

  1. От физического или юридического лица;
  2. От другой бюджетной организации.

В первом случае значимым считается отсутствие отношения лиц к политической системе и законотворчеству.

Регулируется такие отношения 32-ой главой Гражданского кодекса РФ, а также бухгалтерским законодательством. При безвозмездном предоставлении собственности важную роль играют проводки (бухгалтерские записи). Они должны быть точны и корректны.

Передача имущества на благотворительность

Выделяют отдельный вид безвозмездного права перехода собственности, который, к тому же, не облагается никаким налогом в соответствии с ФЗ № 135 «О благотворительной деятельности».

Закон гласит, что благотворительная деятельность – это добровольная, общественно значимая деятельность физических и юридических лиц по безвозмездной передаче другим лицам любого имущества (денег), бесплатному предоставлению услуг и исполнению работ.

Согласно статье второй ФЗ № 135: благотворительная деятельность должна быть направлена на культурную, образовательную, научную области, сферу искусства и просвещение общества в целом.

Налогоплательщики, которые получили какую-либо собственность в ходе благотворительной деятельности, обязаны подтвердить, каким образом она используется. В таком случае они не будут включены налоговую базу за произведенные действия.

Благотворительная деятельность должна подтверждаться соответствующими документами: договорами (в случае их заключения), актами, платежными документами и т.д

Договор безвозмездной передачи имущества: образцы и содержание

Временной отрезок безвозмездной передачи имущества

Собственность может быть передана как с указанием срока возвращения, так и на неопределённый промежуток времени.

Причем, если в договоре не прописан срок действия, то обязательно должны быть пункты по его расторжению: когда и как человек, отдавший имущество может потребовать его назад, за какой срок он должен уведомить о своём намерении получателя.

Образец договора безвозмездной передачи имущества вы можете скачать тут.

Заключение

В заключение стоит сказать о том, что безвозмездная передача имущества в отличие от дарения, неокончательная сделка, что в ряде случаев может обезопасить владельца. Помните о том, что безвозмездная передача имущества должна быть подкреплена соответствующими документами.

Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров)

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Читайте так же:
Реформы силовых ведомств 2022

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76. )

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

  • оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
  • передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета . При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.

НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector