Management-study.ru

Студия менеджмента
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Настройка и учёт агентского вознаграждения

Настройка и учёт агентского вознаграждения.

Размер агентского процента задаётся в карточке контрагента. Для его настройки нужно перейти в «Справочники»-> «Контрагенты»-> открыть карточку нужного нам контрагента. Далее в поле «Вид комиссии агента» выбрать «% Процент» или «% за первый день», в поле «Комиссия» установить размер процента и указать набор услуг.

Далее постараемся более подробно описать, для чего нужны данные поля и что они регулируют. Описание начнём с поля «Набор услуг».

Данное поле определяет, какие из оказываемых гостю услуг будут облагаться комиссией. Если в поле задан набор услуг, то комиссия будет начисляться только на услуги из набора, если поле оставить пустым, то комиссия будет начисляться со всех оказанных гостю услуг.

Поле «Вид комиссии» определяет порядок начисления комиссии. Всего, как уже озвучено ранее, существуют 2 варианта:

«% Процент» — при применении данного вида процента комиссия будет начисляться со всех оказанных гостю услуг, если набор услуг в карточке контрагента пуст; либо с услуг из набора, если набор услуг в карточке контрагента задан.

«% за первый день» — при применении данного вида процента комиссия будет исчисляться только с оказанных в первый день проживания гостя услуг. Если в карточке контрагента набор услуг не задан, то со всех услуг, начисленных в первый день проживания гостя, если набор задан, то комиссия будет начислена только по услугам из набора.

Процент комиссии – название говорит само за себя. В данном поле задаётся размер процента комиссии.

files.php?filename=dedc83101713dfe299470

Следует обратить внимание, что в карточке контрагента есть поле агент, настройку которого в нашем примере мы сознательно обошли стороной. Причина заключается в том, что если организация, в карточке которой ведётся настройка, одновременно во взаиморасчётах выступает и как заказчик и как агент, то в карточке такой организации нужно указать только вид комиссии и задать размер процента. В результате если в брони или размещении в поле «Заказчик» мы укажем данного контрагента, то он проставится и в поле «Заказчик» и в поле «Агент». Сумму начисленной комиссии можно увидеть на вкладке «Услуги». В рассматриваемом примере видно, что комиссия в размере 18% начисляется на каждую начисленную услугу.

4e1426fe3984dd28f57d4f712eed5f4a.png

61f115709a94a69d7adee1346411723b.png

При выставлении счета контрагенту, счёт будет сформирован на полную сумму без вычета комиссии.

032eb4336b6e6e8d66d72c5b287d60f5.png

Так же следует обратить внимание, что на форме карточки контрагента присутствует галочка «Не учитывать комиссию во взаиморасчётах» которая на представленных скриншотах включена.

Данная галочка определяет, будет ли производится автоматический вычет агентской комиссии из суммы указанных услуг.

Автоматический вычет агентского вознаграждения.

Используется в ситуациях, когда контрагент производит перечисление денег на расчётный счёт организации сразу за минусом агентского вознаграждения, тем самым уменьшается перемещение денег между расчётными счетами организаций.

Чтобы настроить автоматический вычет комиссии, нужно:

  • В настройках контрагента выключить галочку «Не учитывать комиссию». 4d2da63e2e07a87c5604130de1a09a2d.png
  • Чтобы контрагент и агент были одно и то же юридическое лицо
  • Чтобы контрагент был плательщиком, т.е. в брони или размещении в поле «Заказчик» должна быть указана карточка данного контрагента а в поле «Плательщик» был выбран пункт «Заказчик»

В результате сумма начисляемых услуг будет уменьшена на сумму агентского вознаграждения.88494a89fb389bf95bd092d2d992b8e7.png

При такой настройке, счет контрагенту можно будет выставить за вычетом комиссии, ниже видно, что общая сумма за проживание была 6400, а счет выставили на 5120.

6c1342fc8c7ce3e4a9511d9f812fc51d.png

В ситуациях, когда «Агент» и «Контрагент» разные юридические лица формируется минусовой агентский акт. Такой акт выгружен в БП не будет и его надо отражать руками. Минусовой акт на сумму агентских сформируется в случае, если у агента выключена галочка «Не учитывать комиссию по взаиморасчётах».

Когда на разные услуги начисляется разный агентский процент. В таких случаях нужно воспользоваться договором. Переходим на карточку контрагента, далее вкладка «Договоры», здесь добавляем новый договор.

35c121e2bca727898041067567265e14.png

Переходим на вкладку «Комиссия», здесь нужно проставить нужный нам процент на определенный набор услуг,

Пример: проживание 20% комиссия, а на набор услуг «питание» 10%.

d0ad99ee9642f0613144b37ff9bf14bb.png

Перейдя на карточку гостя, на вкладку «Услуги» видим что на Услуги «проживание» и «завтрак» установлен разный процент.

557912de8fcf0db8f00a2ee2848423b5.png

Как это отразится в бухгалтерском учёте и в отчётах по контролю взаиморасчётов .

Рассмотрим на примере: Гость проживает 5 дней, общая сумма 16000.В лицевых счетах

отображается сумма за вычетом комиссии 12 800. Сумма комиссии составляет 3 200.

a63083008d176c1fdc21ceb3ef46d58e.png

Сформируем акт по данной группе гостей.

Важно! Акт формируется на полную сумму, то есть при выгрузке акта в бухгалтерию он будет передан на полную сумму т.к. занижать стоимость реализации в бухгалтерском учёте на сумму агентского вознаграждения нельзя. На стороне бухгалтерии уже следует сделать у данного контрагента покупку на сумму 3200 руб, чтобы закрыть взаиморасчётыfiles.php?filename=66d52e9b8a3041d5fd978

Для контроля взаиморасчётов с контрагентами в конфигурации предусмотрены следующие отчёты: Отчёт 710 «Баланс взаиморасчетов с контрагентами (по актам)», отчёт 720 «Детальный баланс взаиморасчетов с контрагентами», отчёт 420 «Сумма услуг по актам/бухгалтерская реализация услуг».

Например, если мы сформируем отчет 710 баланс взаиморасчетов с организацией, то тут мы увидим, что баланс идет на 12800 то есть за минусом агентского вознаграждения 3200, т.к. предполагается, что агент на счет гостиницы переведет сумму сразу за минусом агентского вознаграждения.

Читайте так же:
В связном обмен смартфона

files.php?filename=de5a8fea99cb8ee3de778

Чтобы посмотреть полную сумму актов, можно воспользоваться отчетом 410, здесь отобразится полная сумма актов без вычета комиссии, так как данный отчёт отражает состояние счёта 62.1 в бухгалтерском учёте и именно с ним бухгалтеру имеет смысл проводить сверку.

files.php?filename=3e8659ee8df6ed0867dee

Как контролировать размеры начисленных комиссий.

При работе с агентскими договорами всегда возникает ряд главных вопросов: как узнать какому агенту, в каком объёме и за какие брони начислена комиссия.

Ответы можно найти в отчёте №163 «Сводка по агентам». В данном отчёте можно проверить суммы агентских вознаграждений: колонка «Продажи» показывает полную сумму продажи не вычитая агентские. Их можно посмотреть отдельно в колонке «Комиссия». По-умолчанию в отчёте применена построчная группировка по агенту и номеру брони (группы гостей). По-умолчанию отчёт выводит информацию о суммах комиссии с услуг, которые датой начисления попадают в период отчёта. Чаще всего такой подход в учёте не очень удобен, и рекомендуется в настройках «Типа периода» указать «По датам выезда». При такой настройке отчёт будет формировать показатели по суммам комиссии по всем броням, дата выезда которых попадает в период отчёта, т.к. в реальной практике сверка по комиссионным отчислениям производится по выехавшим за прошедший месяц гостям.

files.php?filename=35f10a54ee1d48ae452fc

Так же следует обратить внимание на отображение сумм комиссии во всех аналитических отчётах конфигурации:

Если взять отчет 600 «Доходность и загрузка», то колонка «Продажи», покажет всю сумму, чтобы посмотреть продажи за вычетом агентских то можно вывести колонку «Продажи без комиссии».

Бухгалтерский учет агентских договоров в 2021 году

Агентский договор заключают между собой агент и принципал. Данный документ предполагает, что за определенное вознаграждение и по поручению принципала агент выполняет определенные действия, имеющие юридическое значение. Оформляется соглашение как договор поручения или комиссии. Для того, чтобы осуществить правильный учет операций, необходимо правовые аспекты подобных договоров. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет агентских договоров.

Что такое агентский договор

Агентский договор заключается между двумя сторонами, одной из которых является агент (получающий определенное поручение), а второй – принципал (тот, кто данное поручение выдает). Заключается договор в обязательном порядке в письменном виде и простой форме. Период действия договора может быть ограничен определенным значением, либо вовсе не указан. Предметом сделки по договору являются юридические действия агента. Текстовая часть документа должна содержать следующее:

  • перечень юридических действий (например, совершение сделки, получение лицензии и др.);
  • фактические действия, не имеющие юридических последствий (поиск каналов сбыта, ведение переговоров, размещение рекламы);
  • точное имя агента (от которого он от имени и за счет принципала выполняет обязанности, предусмотренные договором, либо своего имени за счет принципала).

Оплата по агентскому договору

Затраты агента, понесенные им в следствие выполнения условий соглашения, должны иметь основания. Это говорит от обязанности принципала подтвердить необходимость оплаты документально. Доказательной базой в этом случае являются следующие документы:

  • отчетность для компенсации расходов, понесенных агентом для выполнения условий соглашения (1008 ГК РФ);
  • акт приемки по исполненным операциям для получения вознаграждения согласно договора (720 ГК РФ);
  • счет-фактура для оплаты НДС со стороны принципала (169 НК РФ).

Выплата вознаграждения должна происходить с соблюдением положенных сроков. В соответствии с правилами ст. 1006 ГК РФ, период с даты представления отчета о выполненной работе равен 7 календарным дням.Однако, данный период может исчисляться и иными способами, например:

  • согласно точным срокам соглашения;
  • в соответствии с предметом договора;
  • согласно принципам делового характера.

Выплата осуществляется в порядке, определенном условиями договора. Способ оплаты зависит как от личного желания сторон, так и от того, кем являются данные лица – физическими или юридическими.

Согласно Указаний банка России №3073-У «Об осуществлении наличных расчетных операций», проведение расчетов некоторыми способами запрещено. Определенный способ оплаты должен быть указан в заключенном соглашении. Например, возможно проведение расчетов одним из следующих способов:

  • наличными (если это не запрещено по законодательству);
  • путем перечисления принципалом на счет агента;
  • применением сумм, вырученных агентом за реализацию имущества принципала.

Важно! Агентский договор имеет возмездный характер. Все условности, включенные в него и предлагающие безвозмездность, делают данный договор ничтожным. Кроме того, принципал помимо вознаграждения, также должен погашать расходы агента и НДС.

Особенности бухучета у агента

Как имущество, необходимое для выполнения обязательства по агентскому договору, так и поступления, доходом агента не являются. При проведении расчетов по суммам договора, агент может принимать участие, либо расчеты напрямую производятся от третьих лиц. Порядок, по которому проводится договор напрямую предусматривается договором. Основные операции агент осуществляет на 76 счета, которому открываются следующие субсчета:

  • 1 «Расчеты по обязательствам» — счет используется для учета поступления и перечислений по агентскому договору;
  • 2 «Расчеты по вознаграждению» — счет применяется для учета начисленных и выплаченных вознаграждений;
  • 3 «Расчет по компенсации расходов» — счет применяется для операций, связанных с учетом расходов агента в рамках исполнения обязательства.

Если по агентскому договору посреднику необходимо учитывать операции, связанные с поставкой ТМЦ, то для их учета применяется 002 счет «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Все ценности, которые получает агент, в его собственность не переходят, а по прежнему принадлежат принципалу. В некоторых случаях даже оформляется отдельный договор о передаче на хранение ценностей, в котором предусматривается страховка и плата.

Читайте так же:
Как проверить кто прописан в квартире

Бухгалтерский учет агентских договоров

Согласно ГК РФ, принципал при передаче товаров агенту на реализацию является собственником до того момента, пока товар не будет реализован конечному потребителю. При приеме товарной позиции для реализации, агент действует от своего имени, но за счет принципала и с соблюдением его интересов. Поэтому он несет ответственность за выставление счетов-фактур, в случае применения такого режима налогообложения, как ОСНО. Если учесть, что реализация товара является непосредственной обязанностью принципала, то выручка от реализации должна учитываться при расчете налога на прибыль и НДС.

Агент вознаграждение получает из тех доходов, которые получены принципалом. То есть, если агент ведет деятельность на упрощенке, то для принципала финансирование его расходов и работы не будет включать НДС.Агент учитывает только свое вознаграждение, а также расходы, понесенные принципалом.

Хозяйственная операцияДК
Признание в себестоимости прямых затрат агента7620
Признание поступления дохода агента в момент принятия принципалом отчетности9090
Оплата услуг агента9062

Данные операции являются базовыми. Далее рассмотрим порядок учета операций, при которых агентом производится удержание из сумм, полученных от покупателя:

Хозяйственная операцияДК
Принят к вычету НДС, начисленный с аванса62 (76)62 (76)
Начислен НСД с суммы вознаграждения5168.2
Прямые расходы агента признаны в себестоимости68.220
Признан доход, полученный агентом при принятии отчета принципалом9090
Начислен НДС с суммы аванса9068.2
Получен аванс в рамках вознаграждения62 (76)62 (76)

Действия принципала

При осуществлении деятельности, принципал получает право устанавливать цену, ниже которой нельзя опускаться в случае реализации товара конечному покупателю. Когда реализация осуществляется на более выгодных условиях, дополнительная прибыль делится между принципалом и агентом (если иное не предусмотрено договором).

Важно! Любая сумма, полученная агентом от покупателей, подлежит учету принципалом в своей выручке.

Учет счетов-фактур

Счета-фактуры, выставляемые агентом своим покупателям, фиксируются только в учетном журнале, а в Книге продаж они не регистрируются. Их следует передать принципалу вместе с отчетностью агента. Если последний применяет ОСНО, то счет-фактуру составляют на сумму вознаграждения.

Учет операция по договору комиссии

Договор комиссии представляет собой одну из разновидностей агентского договора, по которому комитент поручает комиссионеру осуществлять сделки от своего имени. В этом случае товарно-материальные ценности, используемые в рамках договора, не становятся собственностью комиссионера, а так и остаются у комитента. Учет товаров осуществляется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Комиссионер отвечает по всем сделкам, осуществляемым от своего имени с третьими лицами, за исключением случаев, когда доказана вина партнера.

Все документы, оформляемые в рамках сделки, заключаются от имени комиссионера. Расходы, которые связаны с выполнением посреднических услуг, оплачиваются комитентом в пределах затрат, предусмотренных договором. В том случае, если в договоре отсутствует ссылка на порядок компенсации расходов, затраты должен покрыть комиссионер из тех средств, которые получены принципалом. Читайте также статью ⇒ ПОКУПКА И ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ – БУХУЧЕТ В 2021 ГОДУ

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Нужно ли оформлять доверенность агенту для осуществления услуг посредника?

Ответ: Если операции осуществляются по поручению принципала по агентскому договору, то потребуется оформление доверенности. В случае заключения договора комиссии и осуществления операций от имени комиссионера, доверенность заключать не нужно.

Заключение

Таким образом, такой документ, как агентский договор позволяет судить о передаче полномочий от одной стороны другой. Соблюдение правил составления договора позволяет на практике получить максимальный результат, а учетную политику осуществлять в рамках действующего законодательства.

Учет у агента

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 статьи 1005 Гражданского кодекса (ГК)). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК, то есть правила договора комиссии.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В данном случае применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК. То есть агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

Согласно статье 1006 ГК принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Читайте так же:
Нормативы уборки мкд в ЖКХ 2022

При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно статье 1007 ГК стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре. Так, агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, либо обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

В соответствии со статьей 1009 ГК, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с п. 1 статьи 187 ГК субагент может действовать на основе передоверия. Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность

  • отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
  • смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
  • признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №32н (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 «Продажи» субсчет 90.1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом к счету 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом».

Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК) оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с п. 1 статьи 156 НК налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

  • заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
  • заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

  • заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
  • заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.


    Агенту было поручено реализовать товар на сумму 590000 рублей, включая НДС – 90000 рублей. В соответствии с договором агентское вознаграждение оставляет 10% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара. Собственные расходы агента по договору составили 5000 рублей.


    Д 004 «Товары, принятые на комиссию»:
    590000 рублей.

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» – К 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 76.5 «Расчеты с принципалом»:
    590000 рублей.

    Д 51 «Расчетные счета» – К 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору»:
    590000 рублей.

    Д 76.5 «Расчеты с принципалом» – К 90.1 «Выручка»:
    590000×10%=59000 рублей.

    Д 90.3 «НДС» – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 «НДС»:
    59000×18%÷118%=9000 рублей.

    Д 90.2 «Себестоимость продаж» – К 26 «Общехозяйственные расходы»:
    5000 рублей.

    Д 76.5 «Расчеты с принципалом» – К 51 «Расчетный счет»:
    590000-59000=531000 рублей.

    Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» – К 99 «Прибыли и убытки»:
    59000-9000-5000=45000 рублей.


    Агент по поручению принципала должен приобрести для него товары и доставить их до места нахождения склада принципала. На расчетный счет агента были перечислены денежные средства в размере 550000 рублей. Предоплата за товар составила 350000 рублей, предоплата за услуги транспортной организации за доставку товара – 100000 рублей. Согласно договору вознаграждение агента составляет 5% от суммы сделки. Собственные расходы агента составили 4000 рублей.


    Д 51 «Расчетные счета» – К 76.5 «Расчеты с принципалом»:
    550000 рублей.

    Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К 51 «Расчетные счета»:
    350000 рублей.

    Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К 51 «Расчетные счета»:
    100000 рублей.

    Д 76.5 «Расчеты с принципалом» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
    350000+100000=450000 рублей.

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К 90.1 «Выручка»:
    450000×5%=22500 рублей.


    Д 90.3 «НДС» – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68.2 «НДС»:
    22500×18%÷118%=3432,20 рублей.

    Д 76.5 «Расчеты с принципалом» – К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
    22500 рублей.

    Д 76.5 «Расчеты с принципалом» – К 51 «Расчетный счет»:
    550000-450000-22500=77500 рублей.

    Д 90.2 «Себестоимость продаж» – К 26 «Общехозяйственные расходы»:
    4000 рублей.

    Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» – К 99 «Прибыли и убытки»:
    22500-3432,20-4000=15067,80 рублей.

В соответствии с п. 2 статьи 249 Налогового кодекса (НК) доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

Для агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 статьи 39 НК , независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 статьи 271 НК ).

Для агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.

Согласно статье 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Значит, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

В соответствии с пп. 9 п. 1 статьи 251 НК денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии, что эти затраты, по которым произошло возмещение, не включались в состав расходов агента.

Налоговики не правы, в вознаграждение агента включаются и его расходы

Налоговики не правы, в вознаграждение агента включаются и его расходы

Что именно считать агентским вознаграждением и что в него включать? Об этом речь шла на Президиуме ВАС РФ, рассматривающем дело сибирского филиала ООО "Объединенная Пивоварня Хейнекен" и МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области. Однако этот вопрос волнует не только данную пивоварню и конкретную инспекцию. О нем часто и давно спорят налоговые инспекции с налогоплательщиками — предприятиями, которые заключают агентские договоры.

В них предусматривается, что агент получит от принципала (предприятия, давшего агенту поручение) комиссионные (в общеупотребительном смысле — что-то вроде премии) за проделанную работу. Но выполняя эту работу в интересах принципала, агент несет расходы. Не за свой же счет! Обычно эти расходы компенсирует предприятие-принципал, а сумму включает в состав выплачиваемого агенту вознаграждения. Агент же уменьшает на сумму расходов, компенсированных принципалом, свою налогооблагаемую базу.

В чем загвоздка?

В точке зрения налоговых инспекций. Они настаивают, что под вознаграждением нужно понимать лишь комиссионные (премию), а не все возможные расходы агента. А значит, агент может учитывать при налогообложении лишь размер комиссионных, а компенсированные расходы агенту — отражаются в налоговом учете принципала. Однако в действительности часто агент в своем учете отражает и компенсированные ему расходы. В результате возникают конфликты.

Так и случилось с сибирским филиалом ООО "Объединенная Пивоварня Хейнекен" и МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области. Филиал выступал в роли агента головной организации пивоварни. Она являлась принципалом.

Пивоварня включила в состав вознаграждения агенту и комиссионные, и компенсацию расходов. Агент (сибирский филиал пивоварни), получив комиссионные и компенсацию своих расходов, уменьшил на всю получившуюся сумму свою налогооблагаемую прибыль. А инспекция настаивала на том, что это неправильно — филиал мог учитывать для целей налогообложения только сумму, собственно, комиссионных. Ведь, по мнению инспекции, только комиссионные можно считать вознаграждением. А другие расходы должен принимать к учету принципал — головная организация пивоварни.

Рассуждая так, налоговики убрали из состава расходов агента сумму компенсации, доначислив налог на прибыль, а сумму НДС, выставленную к возмещению, напротив, уменьшили. Получилось, что сибирский филиал должен бюджету приличную сумму, которая исчисляется миллионами рублей. Платить ее он не хотел, что можно понять: почему надо начислять налог с того, что является именно его расходами?!

В итоге спор рассматривал арбитражный суд Новосибирской области. Дело зарегистрировано под номером А45-214113/2008. Три судебных инстанции в удовлетворении требований компании отказали. Сибирский филиал пивоварни Хейнекен не сдавался и решил оспорить принятые судебные акты в ВАС.

В ходе рассмотрения дела Президиумом ВАС вскрылись подробности, имеющие важное значение и влияющие на решение суда. Докладывала дело председатель пятого судебного состава ВАС РФ Надежда Вышняк. Что решит ВАС, очень волновало пивоварню. Но решение высшей арбитражной инстанции важно и для других налогоплательщиков. От него, по сути, зависит, смогут ли предприятия-агенты уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, компенсированных им принципиалами.

Как сообщало Право.Ru ранее, между заводом "Сибирская Пивоварня Хейнекен" и ООО "Хейнекен Коммерческий Сервис" (агентом) действовал договор, в соответствии с которым агент в интересах завода оказывал услуги по сбыту произведенной заводом продукции.

Согласно условиям договора завод обязался компенсировать агенту расходы за исполнение обязательств, а также выплатить вознаграждение в размере 7% от понесенных агентом фактических расходов по данному договору. Под фактическими расходами агента понималась доля расходов, понесенных агентом в текущем месяце и отраженных им в ежемесячном отчете.

Эта доля расходов представлялась в договоре как удельный вес продукции завода в общей сумме поставленной агентом и оплаченной ему покупателями продукции по всем договорам агента на реализацию продукции за соответствующий месяц.

Расчеты за оказанные агентом услуги осуществлялись по результатам принятых заводом ежемесячных отчетов агента и на основании двусторонних актов сдачи-приемки работ.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении налогооблагаемой прибыли и завышении сумм НДС, заявленных к налоговому вычету.

Один из упреков налоговой — принципал не представил первичных документов, подтверждающих расходы агента. Но это невозможно сделать. И не нужно

По мнению налоговой инспекции, это принципиальный момент. Все операции в бухгалтерском и налоговом учете производятся на основании первичных документов. Если их нет, значит, расходы не могут быть приняты к учету.

Головное предприятие (принципал) пивоварни действительно не смогло представить "первичку" на расходы, понесенные агентом — сибирским филиалом. Исходя из этого, инспекция и признала неправомерным уменьшение налогооблагамой базы агента на их размер.

Однако представитель филиала пивоварни в суде старший партнер юридической компании "Пепеляев групп" Денис Щекин резонно возразил: документального подтверждения расходов у принципала не может быть в принципе, так как все первичные документы находятся у предприятия-агента. Ведь изначально он нес расходы, и именно он поименован в первичных документах, ему они и выданы. Агент не просил перевыставлять счета предприятия-принципалу. Кроме того, агент уже отразил расходы в своем учете. Следовательно, эти расходы являются расходами именно агента, а не принципала, поэтому головной организации пивоварни нет смысла истребовать себе первичные бухгалтерские документы.

Философский спор о том, что понимать под вознаграждением закончился победой нагоплательщика

По сути президиуму ВАС пришлось углубиться в этимологию слова "вознаграждение".

Представитель инспекции в суде настаивала, что природа агентского договора предусматривает наличие в нем только вознаграждения (то есть исключительно комиссионных). По ее мнению, это прямо следует из норм действующего законодательства. Расходы по рекламе и иные оказанные третьими лицами услуги для налогового учета агента не имеют значения.

Если такую точку зрения и можно считать логичной, то только в случае формального подхода и буквального толкования, но не исходя из сути правоотношений принципала и агента. Складывалось впечатление, что у налоговых органов не было четкого представления об этих правоотношениях. Как ни странно, налоговиков поддержали и нижестоящие судебные инстанции.

Однако мнение коллегии судей ВАС, передавших дело в Президиум, было иным. Они указали, что налоговая инспекция и нижестоящие суды запутались в различных определениях вознаграждения, получаемого агентом. Для удобства расчетов в договоре пивоварни со своим филиалом-агентом причитающееся ему вознаграждение было разделено на две части — возмещаемые расходы и комиссионное вознаграждение.

Поскольку агент действовал от собственного имени и самостоятельно оплачивал все произведенные им расходы, то эти две позиции представляют собой единое вознаграждение агента. Исходя из этого, первичными документами, подтверждающими расходы завода (принципала) на оплату услуг агента являются договор, акты сдачи-приемки, отчет агента, соответствующие платежные поручения. Никаких других первичных документов не требуется.

В результате Президиум ВАС признал требования МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам Новосибирской области неправомерными. Таким образом, в тех случаях, когда агент действует от своего имени и самостоятельно расчитывается с третьими лицами по произведенным расходам, компенсация данных расходов со стороны принципала является частью вознаграждения агента и отражается в его бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, предприятие-агент вправе считать компенсацию его расходов частью вознаграждения. Всю сумму этого вознаграждения (и комиссионные, и компенсацию расходов) агент может учитывать для целей налогообложения. Разумеется, в таком случае принципалу не нужно иметь первичные документы на расходы, произведенные в его интересах агентом. Предприятию-принципалу достаточно располагать агентским договором и, к примеру, отчетом агента.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector